Практика применения МСА: формирование аудиторского заключения

Описание

Аудиторское заключение – документ, составленный по результатам аудиторской проверки, содержащий выраженное в ясной форме и в письменном виде мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности. Формирование аудиторского заключения регламентировано МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»и МСА 705 «Модификации в отчете (заключении) независимого аудитора».

• МСА 700 применяют, если выражается безоговорочно положительное мнение. МСА 705 применяют, если аудиторское заключение отлично от безоговорочно положительного. Это может быть положительное заключение с абзацем, привлекающим внимание, заключение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное заключение.
• Достоверность и правдивость финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах определяется аудитором в контексте общепринятых принципов составления финансовой отчетности. Без определения принципов составления финансовой отчетности по МСА 210 у аудитора не будет критериев оценки ее правдивости.
• Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств. Здесь критерием служит наличие разумной уверенности в том, что финансовая отчетность, в целом не содержит существенных искажений. В том числе рассматривается соблюдение специфичных требований принципов составления финансовой отчетности в отношении отдельных и классов операций, сальдо и раскрытий информации.

Эти выводы становятся базой для формирования аудиторского заключения.

Все эти моменты аудитор последовательно излагает в аудиторском заключении.

Полностью структура аудиторского заключения выглядит так:

1) название, которое должно в явном виде указывать, что представленный документ является заключением независимого аудитора;

2) наименование и реквизиты адресата, которые зависят от обстоятельств проведенного аудита и могут зависеть от применимого национального законодательства. Обычно заключение адресуется тем, для кого оно готовилось – в большинстве случаев акционерам либо лицам, наделенным руководящими

полномочиями;

3) вводный абзац, в котором указывается:

• наименование организации, финансовая отчетность которой была проаудирована;

• состав проаудированной финансовой отчетности – полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, раскрытие учетной политики и пояснения;

• ссылки на учетную политику и пояснения к отчетности, а также указания на наличие непроаудированной информации, опубликованной вместе с проаудированной финансовой отчетностью (особенно если они визуально не разделены). Если финансовая отчетность включена в состав квартального или годового отчета компании, аудитор во вводном абзаце может указать страницы, на которых размещена проаудированная финансовая отчетность;

• дата, на которую была составлена проаудированная финансовая отчетность, и период, охваченный отчетностью;

4) описание ответственности руководства организации за подготовку финансовой отчетности (в соответствии с МСА 200).

В зависимости от ситуации или требований законодательства термин «руководство» может быть уточнен или заменен на более подходящий, детализирована сфера ответственности. Руководство проверяемой организации отвечает за:

• создание, применение и поддержание системы внутреннего контроля;

• выбор и применение подходящей учетной политики;

• оценку значений по методикам, разумным в существующих обстоятельствах;

5) описание ответственности аудитора, заключающейся в выражении мнения о финансовой отчетности, базирующегося на результатах аудита. Должно быть указано, что аудит проводился в соответствии с МСА, и что МСА требуют от аудитора соблюдения профессиональной этики и получения в ходе аудита разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудитор должен коротко охарактеризовать проведенный аудит – отразить тот факт, что выбранные аудитором процедуры зависят от его профессионального суждения, в том числе дана оценка риска возникновения существенного искажения и оценка системы внутреннего контроля. В заключении должно быть указано и мнение аудитора о том, что полученные им доказательства являются достаточными и надежными, и обосновывают его мнение;