Практика применения МСА: формирование аудиторского заключения
Аудиторское заключение – документ, составленный по результатам аудиторской проверки, содержащий выраженное в ясной форме и в письменном виде мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности. Формирование аудиторского заключения регламентировано МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»и МСА 705 «Модификации в отчете (заключении) независимого аудитора».
Описание
Аудиторское заключение – документ, составленный по результатам аудиторской проверки, содержащий выраженное в ясной форме и в письменном виде мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности. Формирование аудиторского заключения регламентировано МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»и МСА 705 «Модификации в отчете (заключении) независимого аудитора».
- МСА 700 применяют, если выражается безоговорочно положительное мнение. МСА 705 применяют, если аудиторское заключение отлично от безоговорочно положительного. Это может быть положительное заключение с абзацем, привлекающим внимание, заключение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное заключение.
- Достоверность и правдивость финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах определяется аудитором в контексте общепринятых принципов составления финансовой отчетности. Без определения принципов составления финансовой отчетности по МСА 210 у аудитора не будет критериев оценки ее правдивости.
- Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств. Здесь критерием служит наличие разумной уверенности в том, что финансовая отчетность, в целом не содержит существенных искажений. В том числе рассматривается соблюдение специфичных требований принципов составления финансовой отчетности в отношении отдельных и классов операций, сальдо и раскрытий информации.
Эти выводы становятся базой для формирования аудиторского заключения.
Все эти моменты аудитор последовательно излагает в аудиторском заключении.
Полностью структура аудиторского заключения выглядит так:
1) название, которое должно в явном виде указывать, что представленный документ является заключением независимого аудитора;
2) наименование и реквизиты адресата, которые зависят от обстоятельств проведенного аудита и могут зависеть от применимого национального законодательства. Обычно заключение адресуется тем, для кого оно готовилось – в большинстве случаев акционерам либо лицам, наделенным руководящими
полномочиями;
3) вводный абзац, в котором указывается:
• наименование организации, финансовая отчетность которой была проаудирована;
• состав проаудированной финансовой отчетности – полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, раскрытие учетной политики и пояснения;
• ссылки на учетную политику и пояснения к отчетности, а также указания на наличие непроаудированной информации, опубликованной вместе с проаудированной финансовой отчетностью (особенно если они визуально не разделены). Если финансовая отчетность включена в состав квартального или годового отчета компании, аудитор во вводном абзаце может указать страницы, на которых размещена проаудированная финансовая отчетность;
• дата, на которую была составлена проаудированная финансовая отчетность, и период, охваченный отчетностью;
4) описание ответственности руководства организации за подготовку финансовой отчетности (в соответствии с МСА 200).
В зависимости от ситуации или требований законодательства термин «руководство» может быть уточнен или заменен на более подходящий, детализирована сфера ответственности. Руководство проверяемой организации отвечает за:
• создание, применение и поддержание системы внутреннего контроля;
• выбор и применение подходящей учетной политики;
• оценку значений по методикам, разумным в существующих обстоятельствах;
5) описание ответственности аудитора, заключающейся в выражении мнения о финансовой отчетности, базирующегося на результатах аудита. Должно быть указано, что аудит проводился в соответствии с МСА, и что МСА требуют от аудитора соблюдения профессиональной этики и получения в ходе аудита разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудитор должен коротко охарактеризовать проведенный аудит – отразить тот факт, что выбранные аудитором процедуры зависят от его профессионального суждения, в том числе дана оценка риска возникновения существенного искажения и оценка системы внутреннего контроля. В заключении должно быть указано и мнение аудитора о том, что полученные им доказательства являются достаточными и надежными, и обосновывают его мнение;
Программа курса
«Практика применения МСА: формирование аудиторского заключения»
(40 академических часов)
Цель программы – изучение системы международных стандартов аудита, и формирование навыков их применения в практической деятельности аудиторов при формировании аудиторского заключения.
Тема 1. Особенности составления аудиторского заключения по МСА, его форма, структура и содержание.
Сравнительная характеристика аудиторских заключений, составленных по МСА и ФПСАД: форма, структура, содержание.
Тема 2. Раздел «Мнение» в аудиторском заключении по МСА.
Обязательные элементы раздела. Немодифицированное мнение. Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора. Определение типа модифицированного мнения. Типичные ошибки. Примеры из практики. (МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о ФО»; МСА 705 «Модифицированное мнение в АЗ»).
Тема 3. Раздел «Основание для выражения мнения» в аудиторском заключении по МСА.
Форма и содержание раздела в случае модификации мнения аудитора. Обязательные элементы раздела. Типичные ошибки. Примеры из практики. (МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о ФО»; МСА 705 «Модифицированное мнение в АЗ»).
Тема 4. Раздел «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности» в аудиторском заключении по МСА.
Условия включения раздела в аудиторское заключение. Обязательные элементы раздела. Расположение раздела. Типичные ошибки. Примеры из практики. (МСА 570 «Непрерывность деятельности»).
Тема 5. Раздел «Важные обстоятельства» в аудиторском заключении по МСА.
Условия включения раздела в аудиторское заключение. Требования к структуре и содержанию раздела. Типичные ошибки. Примеры из практики. (МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в АЗ»)
Тема 6. Раздел «Прочие сведения» в аудиторском заключении по МСА.
Условия включения раздела в аудиторское заключение. Требования к содержанию раздела. Типичные ошибки. Примеры из практики. (МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в АЗ»).
Тема 7. Раздел «Прочая информация» в аудиторском заключении по МСА.
Условия включения раздела в аудиторское заключение. Требования к структуре и содержанию раздела. Примеры из практики. (МСА 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации»).
Тема 8. Раздел «Ключевые вопросы аудита» в аудиторском заключении по МСА.
Условия включения раздела в аудиторское заключение. Требования к структуре и содержанию раздела. Взаимосвязь описания ключевых вопросов аудита с другими элементами в аудиторском заключении. Примеры из практики. (МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в АЗ»).
Результаты обучения.
Получение знаний и практических навыков применения Международных стандартов аудита, регулирующих вопросы формирования аудиторского заключения.